Argyris最早提出了心理契约的概念，他运用心理契约描述工厂中雇员和工头之间的关系，然而，存在遗憾的是仅仅提出了概念并未给出确切的定义。由于心理契约被看成是一种主观性的内在活动，必然带来的是学者之间对概念的界定等方面存在较大的差异性。但是，就目前而言，心理契约可以认为存在广义和狭义的两种理解。广义上是雇佣双方基于各种形式的承诺对交换关系中彼此义务的主观理解。狭义上是雇员所感知到雇佣者并未履行承诺或者义务的某种信念。

学者在概念上产生分歧的同时，其对心理契约的内容和结构也存在不同的观点，主要的代表是二维和三维结构说。Rousseau and Parks认为心理契约的结构可以分为：交易型和关系型两大类。Robinson，Kraatz and Rousseau通过探索性分析得出组织对员工的责任分为交易因素和关系因素，包括了丰富性的工作、公平的报酬、成长的机会等7个方面；认为员工对组织的责任也分为交易因素和关系因素，包括了对组织忠诚、加班工作、自愿做份外工作等8个方面。国内学者陈加洲、凌文辁、方俐洛通过对我国中西部地区两省市的两个企业员工进行样本调查，发现组织责任和员工责任均可分为现实责任和发展责任两个维度。

虽然有学者认为心理契约的结构为二维的，但是很多学者却支持心理契约的三维结构。Rousseau and Tiiorimala实证研究显示心理契约由交易维度、关系维度和团队成员维度三个方面构成。Lee and Tinsley通过研究得出心理契约由关系责任、交易责任和团队成员责任三个方面构成。国内学者李原在相关文献阅读的基础上，编制《员工心理契约调查问卷》并对796名企业员工进行测试后，得出在组织对员工的责任和员工对组织的责任均可分为规范型、发展型和人际型三个维度。韩明、董学安等学者在对普通高校教师心理契约结构的研究中得出学校对教师的责任和教师对学校的责任均由交易责任、发展责任和关系责任组成。朱晓妹、王重鸣则先后对40家企业中的562名知识型员工进行心理契约的调查，探索性因素分析的结果表明，知识型员工的心理契约中的组织责任由物质激励、环境支持和发展机会三个维度构成，员工责任由规范遵循、组织认同、创业导向三个维度构成。

综上所述，在已有的相关研究中，其心理契约结构的研究对象主要针对的是普通高校教师和企业当中的普通员工或者知识型员工。然而，民营企业或者国有企业在组织形式上与会计师事务所存在较大的区别。会计师事务所是特殊普通合伙企业，在某种意义上，各合伙人之间拥有着自己的业务以及业务团队，管理上存在更大的自主性。再者，会计师事务所作为中介服务商，盈利的模式与传统制造企业存在较大的差异性，其收入来源的主要是提供审计、管理咨询、验资等业务，而业务的开展主要靠的是人力资本的使用。最后，会计师事务所属于行业协会下的组织，很大程度上受制于行政管理以及行业自治管理。

针对注册会计师人员虽然被认为知识型员工，但是注册会计师与普通员工相比，其专业知识更具有针对性。与普通教师相比，受到其本身存在职责的影响，需要承担更多的社会责任。再者，考虑到注册会计师人员的经常性出差、劳动强度高、业务较为集中以及道德要求高等特点，上述的心理契约结构研究应该存在一定的差异性。据此，本研究的目的主要是基于Millward和Hopkins的《心理契约调查问卷》、Rousseau的《心理契约》以及李原《新员工心理契约调查问卷》的基础上编制注册会计师心理契约的调查问卷，通过探索性因素分析和验证性因素分析得出注册会计师的心理契约结构。

1 研究方法

1.1 研究对象

1.1.1 注册会计师心理契约问卷预试对象

本研究所设计的心理契约问卷首先在国富浩华浙江分所、浙江天平会计师事务所、天健会计师事务所、江西求是会计师事务所、江西华夏会计师事务所等6所会计师事务所进行预试。预试共发放问卷180份，收回问卷150份，其中有效问卷135份。

1.1.2 验证性因素分析的研究对象

正式调查的对象是上海、浙江、江西和湖南地区的31家会计师事务所。江西省以外的地区主要通过网络或者委托他人的方式进行调查。共发放问卷400份，得到有效问卷328份，问卷回收率为82%，其中男性182名，女性146名。26至30岁的83名，31至35岁的80名，36至40岁的65名，41至45岁的67名，45岁以上的33名。从教育程度看，其中本科人数最多，达到245名。大专学历的有23名，硕士以及以上学历的有60名。工作经验看，大部分员工其工作年限均在4至6年。